La pérdida de capacidad de un activo para generar los beneficios económicos proyectados inicialmente es una realidad que la alta gerencia debe reconocer de forma oportuna. En el contexto contable y corporativo actual, el reconocimiento del deterioro de valor en activos de larga duración, tales como propiedades, planta, equipo e intangibles, no solo responde a un criterio de prudencia financiera, sino al estricto cumplimiento de la Norma Internacional de Contabilidad 36 (NIC 36).

Cuando las condiciones del mercado, los cambios tecnológicos o el desgaste físico evidencian que el valor en libros de estos recursos supera su importe recuperable, se vuelve mandatorio realizar un análisis técnico. El rol de una empresa auditora en Lima consiste en validar que el procedimiento y el sustento documental de dicho ajuste sean metodológicamente irrefutables.

Indicadores de deterioro y fuentes de información

El proceso de evaluación comienza con la identificación de indicios que sugieran que un activo o una Unidad Generadora de Efectivo (UGE) ha perdido valor. Como auditores en lima, categorizamos estas señales de alerta en dos frentes de análisis:

• Fuentes externas de información: 

Comprenden la disminución significativa del valor de mercado del activo más allá del paso del tiempo, variaciones adversas en el entorno económico, legal o tecnológico donde opera la empresa, o el incremento de las tasas de interés de mercado que afecten la tasa de descuento utilizada para calcular el valor en uso.

• Fuentes internas de información: 

Incluyen la evidencia de obsolescencia o daño físico del bien, cambios en el alcance o manera en que se usa el activo (como planes de reestructuración o paralización de operaciones), y reportes internos que demuestren que el rendimiento económico del activo es, o será, significativamente inferior al esperado.

Protocolo técnico para cuantificar e instrumentar el deterioro

Para dotar de fehaciencia el ajuste contable ante las autoridades regulatorias y los inversionistas, la administración debe estructurar un expediente técnico riguroso. Contar con el acompañamiento de una empresa auditora en Lima antes del cierre del ejercicio financiero permite asegurar que la documentación cumpla con las siguientes fases esenciales:

• Determinación del importe recuperable

La norma establece que el importe recuperable es el mayor entre el valor razonable del activo menos los costos de venta y su valor en uso. La gerencia debe documentar formalmente ambos cálculos, recurriendo a tasaciones efectuadas por peritos independientes para el valor de mercado, o a modelos financieros internos para el valor en uso.

• Sustento de las proyecciones de flujo de efectivo

Si la evaluación se basa en el valor en uso, se deben compilar los presupuestos financieros aprobados por el directorio que abarquen un horizonte máximo de cinco años. Estos flujos de caja deben fundamentarse en premisas realistas, excluyendo cualquier entrada o salida estimada de efectivo que pueda surgir de reestructuraciones futuras o mejoras en el rendimiento del activo que aún no se han ejecutado.

• Justificación de la tasa de descuento

Es indispensable detallar la metodología utilizada para determinar la tasa de descuento (habitualmente el Costo Promedio Ponderado de Capital o WACC). La documentación debe probar que esta tasa refleja las evaluaciones actuales del mercado sobre el valor temporal del dinero y los riesgos específicos del activo que no han sido incorporados en las estimaciones de los flujos de efectivo.

Implicancias corporativas y fiscales del ajuste

La correcta determinación del deterioro impacta de manera directa en la estructura financiera de la organización. Desde la perspectiva del control, si los estados financieros muestran activos sobrevaluados y la administración se resiste a reconocer la pérdida, los profesionales externos se verán obligados a emitir una opinión modificada o con salvedades.

A nivel tributario en el Perú, es fundamental recordar que la Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administración Tributaria (SUNAT) no admite la deducibilidad inmediata de la pérdida por deterioro contable para la determinación del Impuesto a la Renta, generándose una diferencia temporal que requiere el registro de un activo por impuesto diferido bajo la NIC 12. No obstante, mantener el expediente documental en orden es la única garantía para sustentar la consistencia patrimonial de la sociedad ante eventuales fiscalizaciones. 

Dada la complejidad que reviste ponderar estas variables y el impacto directo que tienen sobre la reputación y legalidad de la organización, la toma de decisiones no puede basarse en especulaciones. Es en este escenario de alta exigencia técnica donde delegar la revisión en una empresa auditora en Lima se vuelve indispensable para asegurar la transparencia de los estados financieros. 

En Herrera Manrrique & Asociados proveemos a la alta gerencia el respaldo metodológico necesario para diagnosticar con precisión los indicadores de riesgo, estructurar planes de mitigación robustos y asegurar que tu presentación de la información financiera cumpla estrictamente con los estándares internacionales de auditoría. Nuestra intervención como empresa auditora en Lima especializada garantiza claridad, mitiga las contingencias ante revisiones externas y aporta certidumbre en la toma de decisiones corporativas.

Preguntas frecuentes:

• ¿Qué es una Unidad Generadora de Efectivo o UGE?

Es el grupo identificable de activos más pequeño que genera entradas de efectivo a favor de la empresa, las cuales son en buena medida independientes de las corrientes de efectivo derivadas de otros activos o grupos de activos. Se utiliza cuando no es posible estimar el importe recuperable de un activo de forma individual.

• ¿Se puede revertir una pérdida por deterioro de valor reconocida en años anteriores?

Sí, la NIC 36 permite la reversión de la pérdida por deterioro si, y solo si, se ha producido un cambio en las estimaciones utilizadas para determinar el importe recuperable del activo desde que se reconoció la última pérdida. El nuevo valor en libros no debe exceder el valor que se habría determinado (neto de depreciación) si no se hubiera reconocido el deterioro original. Cabe precisar que el deterioro del crédito mercantil (goodwill) nunca se revierte.

• ¿Con qué frecuencia se debe evaluar el deterioro de los activos de larga duración?

La administración debe evaluar al final de cada período de reporte si existe algún indicio de deterioro. No obstante, para ciertos activos intangibles con vida útil indefinida o aquellos que aún no están disponibles para su uso, así como para la plusvalía adquirida en combinaciones de negocios, la prueba de deterioro es obligatoria de forma anual, existan o no indicios de pérdida de valor.