La implementación de la NIIF 16 ha transformado la estructura de los balances financieros a nivel global, eliminando la distinción entre arrendamientos operativos y financieros para el arrendatario. No obstante, la complejidad técnica de su aplicación sigue generando inconsistencias que pueden comprometer la integridad de la información contable. Para los auditores financieros, el reconocimiento del pasivo por arrendamiento no es un mero registro de cuotas futuras, sino una evaluación técnica profunda que requiere determinar con precisión plazos, tasas y obligaciones contractuales.

La intervención de una empresa auditora especializada es fundamental para mitigar los riesgos de errores materiales en esta partida. Un examen externo riguroso asegura que el derecho de uso y el pasivo asociado reflejen fielmente la realidad contractual, evitando distorsiones en los indicadores de solvencia y apalancamiento de la organización ante entidades bancarias y reguladores.

A continuación, analizamos los fallos más frecuentes en la determinación de estos pasivos y cómo asegurar un cumplimiento normativo impecable.

Determinación inexacta del plazo del arrendamiento:

Uno de los errores más críticos es no considerar las opciones de prórroga o terminación anticipada. Según la NIIF 16, el plazo debe incluir los periodos cubiertos por opciones de ampliación si existe una «certeza razonable» de que se ejercerán. La omisión de estos periodos subestima el pasivo real en el balance, afectando la transparencia institucional de la empresa y la labor de revisión de los auditores financieros.

Uso incorrecto de la tasa de descuento:

Muchos arrendatarios cometen el error de aplicar tasas de interés promedio en lugar de la tasa incremental por préstamos. Si la tasa implícita en el contrato no es fácilmente determinable, la entidad debe calcular una tasa que refleje lo que tendría que pagar por tomar prestados los fondos necesarios para obtener un activo de valor similar. Una tasa mal calculada desvirtúa el valor presente del pasivo y por ende, el gasto por intereses financiero.

Exclusión de pagos variables y costos directos iniciales:

Es común que se omitan pagos variables que dependen de un índice o tasa (como el IPC), los cuales deben formar parte de la medición inicial. Asimismo, los costos directos iniciales incurridos para obtener el contrato deben capitalizarse como parte del activo por derecho de uso, un detalle que suele ser observado por los auditores financieros durante los procesos de cierre anual.

Lista de verificación para la auditoría de pasivos por arrendamiento

Para garantizar que el cálculo cumpla con los estándares de una empresa de auditoría y resista revisiones fiscales, se debe validar la siguiente información técnica:

• Validación de datos contractuales:

  Contratos integrales: Revisión de todas las cláusulas de actualización de renta y penalidades por rescisión.

• Componentes de no arrendamiento:

  Identificación de servicios de mantenimiento o seguridad que deben separarse del componente de arrendamiento principal.

Análisis financiero del cálculo:

• Sustento de la tasa incremental:

  Documentación técnica que respalde la tasa de descuento utilizada en función del riesgo crediticio de la entidad.

• Evaluación de la certeza razonable:

  Informe de gerencia que justifique la decisión de renovar o finalizar contratos de largo plazo.

La auditoría como garantía de cumplimiento y transparencia

Más allá de la corrección aritmética, la revisión efectuada por los auditores financieros permite identificar el impacto de los arrendamientos en los convenios bancarios o covenants. Al registrar adecuadamente el pasivo, se evita el riesgo de incumplir indicadores de endeudamiento que podrían encarecer el costo del capital.

En Herrera Manrique & Asociados, aportamos el rigor metodológico de nuestros auditores financieros para que la transición y mantenimiento de la NIIF 16 sea un proceso fluido y transparente. Nuestra asesoría asegura que sus estados financieros no solo cumplan con la normativa internacional, sino que se conviertan en una base sólida para la toma de decisiones estratégicas, proyectando una imagen de solidez y control ante sus accionistas y el mercado.

Preguntas frecuentes:

• ¿Qué sucede si el contrato es de corta duración?

  La norma permite una exención para arrendamientos de 12 meses o menos, siempre que no incluyan una opción de compra. En estos casos, los pagos se reconocen simplemente como un gasto lineal.

• ¿Cómo afecta la NIIF 16 al EBITDA?

  Dado que el gasto por alquiler se sustituye por la depreciación del activo de derecho de uso y el gasto por intereses del pasivo, el EBITDA (Utilidad antes de intereses, impuestos, depreciación y amortización) suele mostrar un incremento aparente, lo cual debe ser explicado claramente en las notas a los estados financieros por la empresa auditora.

• ¿Cuándo se debe remedir el pasivo por arrendamiento?

  Se debe realizar una remedición cuando ocurra un cambio en el plazo del arrendamiento, en la evaluación de una opción de compra o en los pagos futuros resultantes de un cambio en un índice o tasa de referencia.